ИТ-бизнес как в Беларуси, так и за рубежом, известен своей мобильностью и возможностью работать из любой точки мира. Часто за такими переездами собственники бизнеса и сотрудники не обращают внимание на налоговые последствия своих релокаций – в какой стране нужно платить налоги и отчитываться перед налоговыми органами, через сколько дней нахождения в другой стране можно считаться ее резидентом, в каких случаях налоговые обязательства перед страной гражданства не снимаются, даже если ты резидент другой страны и т.д.  

Роман Шпаковский, партнер Legaltax и адвокат по налогам и Екатерина Куличик, юрист корпоративной практики Legaltax разъясняют концепт налогового резидентства: как понять, перед какой страной есть налоговые обязательства, где платить налоги и отчитываться.

Налоговое резидентство – это тесная связь физического или юридического лица с государством. Она позволяет определить налоговые обязанности в месте проживания, осуществления деятельности, получения дохода - иными словами, в государстве, с которым лицо каким-либо образом связано.

 

Налоговое резидентство физических лиц

Важно не путать налоговое резидентство лица и его гражданскую принадлежность, так как далеко не всегда налоговые обязанности лица определяются его гражданством.

Существуют различные критерии для определения налогового резидентства физического лица:

1. физическое нахождение в стране в течение определенного периода времени;

В Беларуси применяется этот критерий: вы будете признаны белорусским налоговым резидентом, если находились на территории страны более 183 дней в календарном году (необязательно непрерывно).

Даже в рамках физического нахождения  могут быть вариации – для некоторых стран учитывается срок нахождения в течение календарного года, для некоторых – некалендарного (непрерывный 12-месячный период).

Например, в Грузии - 183 дня в течение любого 12-месячного периода.

В Литве дополнительно используется критерий 280 дней в течение 2 календарных лет, при этом - минимум 90 дней в течение каждого года.

Если определить статус налогового резидента невозможно (например, текущий календарный год только начался), то смотрим на предыдущий год. Так, по состоянию на май 2022 года вы будете признаны налоговым резидентом Беларуси, если в 2021 году находились на территории страны более 183 дней.

2. субъективные критерии (например, наличие в стране «центра жизненных интересов». Это могут быть семейные и социальные связи, работа в найме, политическая и культурная деятельность, место оказания услуг, источники доходов, инвестиции, взятые кредиты и займы, используемые счета и т.п.).

Для США это будет наличие гражданства или "зеленой карты".

В Польше вы можете быть признаны налоговым резидентом, если "центр жизненных интересов" находится в Польше. Принимаются во внимание семейные и социальные связи, работа в найме, политическая и культурная деятельность, место оказания услуг, источники доходов, инвестиции, взятые кредиты и займы, используемые счета и т.п.

В результате такой разницы в определении налогового резиденства при релокации могут возникать ситуации, когда несколько стран будут признавать вас налоговым резидентом - и, соответственно, требовать отчетности и налогов.

Однако если лицо с белорусским гражданством или видом на жительство в Беларуси не является резидентом ни одного государства, то оно признается налоговым резидентом Беларуси вне зависимости от времени фактического нахождения на ее территории.

Итак, если вы признаны налоговым резидентом Беларуси, то вы должны отчитываться и платить налоги в Беларуси со всего своего мирового дохода, если нет – только по доходам, полученным из источников в Беларуси.

 

Налоговое резидентство юридических лиц

В отношении юридических лиц для определения их налогового резидентства, как правило, используется, критерий их местонахождения. Организация с местом нахождения в Беларуси признается белорусской организацией. Место нахождения организации – это, по общему правилу, место ее государственной регистрации (исключение – простое товарищество).

Белорусская организация имеет статус налогового резидента Республики Беларусь и исполняет в Беларуси налоговые обязательства в отношении:

• доходов, полученных от источников в Беларуси;
• доходов от источников за пределами Беларуси;
• имущества, расположенного в Беларуси и за границей.

 

Для чего может потребоваться подтверждение налогового резидентства?

Концепция налогового резидентства позволяет применять преференции, предусмотренные двусторонними соглашениями Беларуси с многими государствами об избежании двойного налогообложения.

Например, белорусская компания получает доход из-за границы (не через постоянное представительство). Соответственно, страна-источник этого дохода захочет обложить его налогом, так же, как и Беларусь.

Двусторонние соглашения, действующие между Беларусью и многими странами, позволяют ограничить право государства-источника дохода взыскивать налог с такого  дохода, тем самым предотвратив двойное налогообложение (и в Беларуси, и в стране - источнике дохода).

Освобождение от обязанности по уплате налога в государстве-источнике дохода не происходит автоматически. Для этого необходимо предоставить в налоговый орган документ, подтверждающий налоговое резидентство Беларуси.

 

 

Как подтвердить белорусское налоговое резидентство?

Для физических лиц

Физическое лицо (в том числе ИП)  может подтвердить свое налоговое резидентво справкой о постоянном местопребывании физического лица в выбранном налоговом периоде в целях избежания двойного налогообложения:

• выдается бесплатно;
• действует бессрочно;
• срок изготовления справки – от 5 рабочих дней до 1 месяца.

Для получения справки нужно обратиться с заявлением в любую налоговую инспекцию (ИМНС по району, городу или району в городе) независимо от места жительства или места постановки на учет самостоятельно или через своего представителя (по доверенности).

Форма заявления и пример его заполнения найдете здесь (выбор в перечне административных процедур: 18.9 «Выдача справки о постоянном местопребывании физического лица в налоговом периоде в целях избежания двойного налогообложения»).

Вместе с заявлением необходимо предоставить пакет документов:

1. паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, либо их копии;
2. доверенность представителя или договор с налоговым консультантом (если вы не подаете заявление лично);
3. документы, подтверждающие, что вы находились в Беларуси в течение заявленного периода. Это может быть договор найма квартиры, трудовой договор, справка с места учебы и т.д.

Некоторые ИМНС не требуют обязательного самостоятельного предоставления данных документов, в других же это является необходимым для выдачи справки (рекомендуем уточнять в налоговой инспекции, в которую вы планируете обратиться, перед подачей заявления). Если у вас нет возможности предоставить эти документы, налоговый орган самостоятельно проверяет и запрашивает сведения. Но в таком случае срок выдачи справки может продлеваться по усмотрению налогового органа вплоть до 1 месяца.

Справка выдается на руки или направляется по почте тем налоговым органом, в который поступило заявление.

Услуга по оформлению справки в электронной форме через личный кабинет на Едином портале электронных услуг.

Юридическому лицу (белорусской организации)

Статус белорусской организации в качестве налогового резидента Беларуси подтверждается справкой о постоянном местонахождении белорусской организации (в целях избежания двойного налогообложения) (Residence Certificate):

• выдается бесплатно;
• действует бессрочно;
• срок изготовления справки – 2 рабочих дня.

Справка выдается налоговым органом по месту постановки на учет на основании заявления.

Форму заявления и пример его заполнения можно найти на сайте МНС: (выбор в перечне административных процедур: 1.4.4. «Получение (заверение) справки о постоянном местонахождении белорусской организации (в целях избежания двойного налогообложения)».

Подать заявление можно несколькими способами:

• через приложение «Автоматизированное рабочее место плательщика» (АРМ «Плательщик»);
• через онлайн-сервис «Личный кабинет плательщика»:  с использованием физической ЭЦП;
• путем личного обращения в налоговый орган;
• направить заполненное заявление по почте.

В заявлении помимо прочих сведений обязательно нужно указать:

• страну, в налоговый орган которой будет предоставляться справка;
• вид и сумму полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве.

Если на момент подачи заявления такой информации нет, об этом необходимо указать в графе заявления «иные сведения». Здесь также нужно выбрать, в каком виде хотите получить справку: в бумажном или электронном.

Если у вашего контрагента или налогового органа, в который вы предоставляете электронную справку, возникнут вопросы о ее действительности, это можно проверить на сайте МНС в разделе «Электронные сервисы» или по ссылке. Для этого нужно ввести код проверки безопасности (это номер выданной справки). Если справка выдавалась, то система выдаст данные об органе, выдавшем справку, налоговом резиденте и его УНП, налоговом периоде, на который подтверждено налоговое резидентство.

В случае, если справка не выдавалась, то система сообщит: «Документ с таким кодом проверки безопасности не выдавался».

Бумажные справки дополнительной проверке не подлежат.